2

耗用

原材料（原料、材料、外購(gòu)半成品）；在途物資、材料采購(gòu)（在途材料）；周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）

提示：工程材料不屬于存貨，因?yàn)椴挥糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，而用于建造固定資產(chǎn)，通過(guò)“工程物資”科目核算。

3

在產(chǎn)品

生產(chǎn)成本（借方余額）

4

出售

庫(kù)存商品（后面詳細(xì)介紹）、發(fā)出商品（展覽的商品）、委托代銷(xiāo)商品

5

存貨成本的確定

存貨成本：包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（1）采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

注意：

1、“入庫(kù)前挑選整理費(fèi)”、“相關(guān)稅費(fèi)”、“運(yùn)輸途中合理?yè)p耗”也屬于采購(gòu)費(fèi)用

2、“×入庫(kù)后倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)”、“×差旅費(fèi)”，表示入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和差旅費(fèi)不屬于采購(gòu)費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本，計(jì)入當(dāng)期損益，一般是通過(guò)管理費(fèi)用核算。

3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗：指商品在運(yùn)輸過(guò)程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術(shù)設(shè)備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。

以上表述的采購(gòu)費(fèi)用指的是工業(yè)企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用。

商品流通企業(yè)---采購(gòu)費(fèi)用：
 　?、裨诖尕洸少?gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。
 　?、蛞部梢韵刃袣w集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

Ⅲ如果商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。例如，購(gòu)入彩電價(jià)款為100萬(wàn)元，發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用為1元，此時(shí)這1元相對(duì)于100萬(wàn)，金額很少，所以1元直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）存貨的加工成本

　　存貨的加工成本是指存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加的費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

（3）其他成本

存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

　　【提示】產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用可能計(jì)入產(chǎn)品成本，也可能不計(jì)入，加以注意。
 　　關(guān)于設(shè)計(jì)費(fèi)：例如，某餐廳請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)一道菜品糖拌西紅柿，設(shè)計(jì)完之后，每天的糖拌西紅喜都是這樣的設(shè)計(jì)，此時(shí)的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；但后來(lái)來(lái)了一位顧客，要求按照顧客的要求，專(zhuān)門(mén)給他重新設(shè)計(jì)糖拌西紅柿，此時(shí)的設(shè)計(jì)費(fèi)就計(jì)入到這道菜品的成本中，因?yàn)檫@道菜只是為這個(gè)顧客設(shè)計(jì)的，之后顧客點(diǎn)的糖拌西紅柿還是以前的設(shè)計(jì)。
 　　關(guān)于倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：例如，酒在發(fā)酵過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本。這是酒制作過(guò)程中必不可少的程序。

　　存貨的采購(gòu)成本，包括（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
 　　其中，存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括（按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。

6

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

方法

實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。
 按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法

優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)；
 缺點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大

適用范圍

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品

2.先進(jìn)先出法

方法

收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額

特點(diǎn)

存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量大；
 物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)
 例如：1月1日購(gòu)入一件商品1元，1月10購(gòu)入一件商品10元，滿(mǎn)足物價(jià)持續(xù)上升；按照先進(jìn)先出法發(fā)出商品，1月20日發(fā)出一件商品成本1元，售價(jià)12元，利潤(rùn)為11元，如果發(fā)出商品的成本是10元，此時(shí)的利潤(rùn)為2元，所以按照先進(jìn)先出法，此時(shí)發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

月末一次加權(quán)平均法

方法

指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法

優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。
 缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

方法

指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
 存貨單位成本＝（原有庫(kù)存的成本＋本次進(jìn)貨的成本）/（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）

優(yōu)缺點(diǎn)

由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用

2

按實(shí)際成本核算

1.材料采購(gòu)的核算

采購(gòu)基本分錄（付款入庫(kù)）：
 　　借：原材料
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：銀行存款

　（1）借方變化
 　　貨款已付，而材料未入庫(kù)：
 　　借：在途物資
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：銀行存款
 　?。?）貸方變化
 　?、俨牧先霂?kù)，貨款尚未支付：
 　　借：原材料
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：應(yīng)付賬款
 　　②材料入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)匯票：
 　　借：原材料
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)
 　　③材料入庫(kù)，以銀行匯票支付：
 　　借：原材料
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：其他貨幣資金
 　?、懿牧先霂?kù)，款已預(yù)付：
 　　借：原材料
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
 　　　　貸：預(yù)付賬款

2.材料發(fā)出的核算

3

計(jì)劃成本核算

1.賬戶(hù)設(shè)置

原材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。
 　　月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

2.采購(gòu)、入庫(kù)核算

在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，以反映企業(yè)所購(gòu)材料的實(shí)際成本，從而與“原材料”科目相比較，計(jì)算確定材料差異成本。

①貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù) 
 　　借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 
 　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金等

　　【提示】計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的材料無(wú)論是否直接驗(yàn)收入庫(kù)，都要先通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算。
 　　借：原材料（計(jì)劃成本） 
 　　　　貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

結(jié)轉(zhuǎn)差異： 
 　　借：材料成本差異（超支差異） 
 　　　　貸：材料采購(gòu)（超支差異） 
 　　借：材料采購(gòu)（節(jié)約差異） 
 　　　　貸：材料成本差異（節(jié)約差異）

【提示】材料成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本，如果結(jié)果大于0，表示超支差異，如果結(jié)果小于0，表示節(jié)約差異。

　?、谪浛钜呀?jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 
 　　借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 
 　　　　貸：銀行存款/其他貨幣資金等 
 　　【提示】無(wú)入庫(kù)分錄，無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)差異分錄！

　?、圬浛钌形粗Ц?，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 
 　　a.發(fā)票賬單已到 
 　　借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 
 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 
 　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)等 
 　　借：原材料（計(jì)劃成本） 
 　　　　貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本） 
 　　借或貸：材料成本差異（成本差異）

　　b.月末，發(fā)票賬單未到 
 　　借：原材料（計(jì)劃成本） 
 　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 
 　　下月初： 
 　　借：原材料 紅字 
 　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 紅字

　　【提示】在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以集中在月末一次性對(duì)本月已付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料匯總核算。

3.材料發(fā)出的核算

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

   貸：原材料

出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料

發(fā)出委托外單位加工

借：委托加工物資

   貸：原材料

計(jì)算材料成本差異率（公式略）

　　期初結(jié)存材料的成本差異：
 　　節(jié)約或貸方：期初余額＜0。
 　　超支或借方：期初余額＞0。
 　　期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本：期初原材料借方余額。

　　若企業(yè)的材料成本差異率各期之間比較均衡，可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町?。年度終了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

計(jì)算發(fā)出材料的成本差異：
 　　本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異并將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

　　借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）
 　　　　貸：原材料（計(jì)劃成本）
 　　借或貸：材料成本差異（差異）

計(jì)劃成本法下，本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)按期（月）分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)，不得在季末或年末一次計(jì)算。

　　材料成本差異借方登記：取得材料超支差異和發(fā)出材料節(jié)約差異；
 　　材料成本差異貸方登記：取得材料節(jié)約差異和發(fā)出材料超支差異。
 　　取得時(shí)：
 　　借：原材料
 　　　　貸：材料采購(gòu)
 　　發(fā)出時(shí)：
 　　借：生產(chǎn)成本
 　　　　制造費(fèi)用
 　　　　管理費(fèi)用等
 　　　　貸：原材料
 　　小技巧：超支時(shí)，材料成本差異的方向與原材料相同！

計(jì)算期末庫(kù)存材料的成本

　　期末庫(kù)存材料的成本差異＝（期初庫(kù)存材料的計(jì)劃成本＋本期購(gòu)入材料的計(jì)劃成本－發(fā)出材料的計(jì)劃成本）×材料成本差異率
 　　期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本＝期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本＋期末庫(kù)存材料的成本差異

2

包裝物

1.內(nèi)容

　　包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

2.賬務(wù)處理

①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）
 　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）
 　　借或貸：材料成本差異

②隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷(xiāo)售費(fèi)用（實(shí)際成本）
 　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物
 　　借或貸：材料成本差異

③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

　　借：銀行存款等
 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
 　　借：其他業(yè)務(wù)成本
 　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

3

低值易耗品

1.內(nèi)容

　　一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具。

2.科目設(shè)置

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)
 周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)

3.賬務(wù)處理——一次攤銷(xiāo)法

　　借：制造費(fèi)用等（實(shí)際成本）
 　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（計(jì)劃成本）
 　　借或貸：材料成本差異
 　　低值易耗品金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

4.賬務(wù)處理——分次攤銷(xiāo)法

2

支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 
 　　　　貸：銀行存款等

3

加工完成驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：庫(kù)存商品 
 　　　　原材料等 
 　　　　貸：委托加工物資 
 　　借或貸：材料（產(chǎn)品）成本差異

2

賬務(wù)處理

1.驗(yàn)收入庫(kù)商品

借：庫(kù)存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

2.發(fā)出商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

3

商品流通企業(yè)的毛利率法與售價(jià)金額核算法

1.毛利率法

根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

　　銷(xiāo)售額－銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售成本

2.售價(jià)金額核算法

　　指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算，期末按進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟牟顑r(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。

2

盤(pán)盈

（1）批準(zhǔn)處理前： 
 　　借：原材料
 　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）批準(zhǔn)處理后： 
 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
 　　　　貸：管理費(fèi)用

3

盤(pán)虧

（1）批準(zhǔn)處理前
 　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
 　　　　貸：原材料
 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）批準(zhǔn)處理后
 　　借：管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）

　　　　其他應(yīng)收款（過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司賠償）

　　　　營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

　　　　原材料（殘料收回）

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2

計(jì)提與轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備

1.計(jì)提：存貨成本高于可變現(xiàn)凈值

當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，表明存貨可能發(fā)生損失，應(yīng)在存貨銷(xiāo)售之前提前確認(rèn)這一損失，計(jì)入當(dāng)期損益，并相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。

借：資產(chǎn)減值損失
 　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.轉(zhuǎn)回——價(jià)值先減值后恢復(fù)

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
 　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

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計(jì)提準(zhǔn)備的存貨銷(xiāo)售了，準(zhǔn)備應(yīng)如何處理？

　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。