【考點】長期股權投資的核算方法

長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

1.成本法核算的長期股權投資的范圍

企業(yè)能夠對被投資單位實施控制(子公司)的長期股權投資。

2.權益法核算的長期股權投資的范圍

(1)企業(yè)對被投資單位具有共同控制(合營企業(yè))的長期股權投資。

(2)企業(yè)對被投資單位具有重大影響(聯(lián)營企業(yè))的長期股權投資。

【知識點一】成本法

(一)長期股權投資初始投資成本的確定

隨企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

【注意】與交易性金融資產的區(qū)別。

此外企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

(二)長期股權投資的取得

長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。

借：長期股權投資

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款

(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

當被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計分錄：

借：應收股利

貸：投資收益

(四)長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

應收股利

投資收益(虧損在借方)

【知識點二】權益法

(一)長期股權投資的取得

1.科目設置

長期股權投資——投資成本

——損益調整

——其他綜合收益

——其他權益變動

投資收益

其他綜合收益

2.賬務處理

該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下，不要求調整長期股權投資的初始投資成本：

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應計入取得長期股權投資當期的營業(yè)外收入，同事調整增加長期股權投資的成本：

借：長期股權投資——投資成本

貸：銀行存款

營業(yè)外收入

(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益

(1)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中享有的份額：

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

(2)發(fā)生凈虧損作相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值(4個明細)減記至零為限：

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

長期應收款(還需承擔的損失)

預計負債(上一賬戶賬面價值減至零，按合同或協(xié)議約定將承擔的損失)

除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在備查簿中登記。

(3)發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。

即先彌補備查簿中未確認的應分擔被投資單位的損失，再編制分錄：

借：預計負債

長期應收款

長期股權投資——損益調整

貸：投資收益

(4)被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應分得的部分：

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

投資企業(yè)在持有長期股權投資期間，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額：

借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

(三)持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動

投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權益的其他變動，應當按照持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或反之。

(四)長期股權投資的處置

三步走：

第一步，處置“長期股權投資”及相關賬戶

借：其他貨幣資金

產期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

應收股利

投資收益(虧損在借方)

第二步，結轉“其他綜合收益”

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或反之。

第三步，結轉“資本公積——其他資本公積”

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或反之。

【知識點三】長期股權投資減值

(一)長期股權投資減值金額的確定

投資企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》對長期股權投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

(二)長期股權投資減值的會計處理

企業(yè)計提長期股權投資減值準備

借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。