財政部會計資格評價中心６月６日對2018中級會計考試的《中級會計實務(wù)》《財務(wù)管理》兩科的輔導(dǎo)教材進(jìn)行了一系列的問題解答：

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2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實務(wù)》答疑（一）

1.教材第315頁中，（7）調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，是否應(yīng)為2×15年1月份？

答：該例中，由于人民法院的判決發(fā)生在2×15年2月8日，因此，在對2×14年年度財務(wù)報表調(diào)整后，對2×15年2月的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)年初數(shù)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，否則，將會與2×14年年度資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生不一致。

2.請問，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具的交易費(fèi)用，是計入權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額還是沖減資本公積？  

答：教材第58頁介紹，購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

3.教材第279頁【例15-17】中計算應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入所得額，則減掉20萬，可是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動40萬怎么沒從應(yīng)納稅所得額中減去，是有什么特殊規(guī)定嗎？還是印刷錯誤？

答：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動在會計處理時確認(rèn)為其他綜合收益，其他綜合收益并不包含在利潤表的利潤總額當(dāng)中，因此不用減去。

4.教材第300頁【例17-1】的累積影響數(shù)是多少？按照列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額，為何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。

答：【例17-1】編制的是2×18年相關(guān)會計報表，由于表17-2、17-3、17-4中的相關(guān)局部會計報表只是涉及2×18年初的調(diào)整和2×17年的利潤表調(diào)整，因此涉及調(diào)整的是截至2×17年的累積影響數(shù)-4281016.05元。

5.教材第189頁倒數(shù)15行“將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。”下面例題甲公司利得計算卻不是這樣，怎樣理解？  

答：該行表述與該例是一致的。所謂差異，是由增值稅因素引起的。該例中的重組債務(wù)賬面價值為含稅價格，即1 100  000元中包含甲公司進(jìn)項稅額。而甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)賬面價值中不含增值稅，其公允價值也不含增值稅。而債務(wù)重組利得的計算，在實務(wù)中要考慮增值稅因素。

6. 教材第88頁，無形資產(chǎn)報廢時賬面價值是否應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目？第88頁最后一行會計分錄仍使用“營業(yè)外支出”科目，是否錯誤？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。因此，此處應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”科目，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。

7.教材第59頁  ，按照目前的會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等通過抵債、投資、出售等途徑處置，應(yīng)該將賬面價值與公允價值的差額計入資產(chǎn)處置損益，那么用無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資，是否應(yīng)該將59頁的處置損益計入資產(chǎn)處置損益（即將營業(yè)外收入改為資產(chǎn)處置損益）？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)生的利得或損失計入資產(chǎn)處置損益。教材第93頁第二行介紹，“換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。”此處應(yīng)該計入資產(chǎn)處置損益，即將“營業(yè)外收入”科目改為“資產(chǎn)處置損益”科目。

8.教材第131頁的【例9-4】中，“計算該債券的實際利率r：59000.....(59000+125000).....”此處的125000是否錯誤，是否應(yīng)該為1250000？

答：應(yīng)當(dāng)為“1 250 000”。

9.教材第149 頁上數(shù)第三行“估計2X13年12月31日”日期是不是寫錯了？

答：應(yīng)當(dāng)為“2×17年12月31日”。

2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《財務(wù)管理》答疑（一）

1. 教材第21頁中間的“4.基礎(chǔ)性金融市場和金融衍生品市場”一段中，將“企業(yè)債券”列為基本性金融產(chǎn)品。請問，此處的“企業(yè)債券”是否應(yīng)強(qiáng)調(diào)不包含可轉(zhuǎn)換債券？因為可轉(zhuǎn)換債券具有期權(quán)性，應(yīng)屬于金融衍生產(chǎn)品。

答：此問題的實質(zhì)是“可轉(zhuǎn)換債券”是否屬于基礎(chǔ)性金融產(chǎn)品。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號--金融工具列報》的規(guī)定，衍生金融產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)具備下列特征：第一，其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動；第二，不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求較少的凈投資；第三，在未來日期結(jié)算。對照分析，可轉(zhuǎn)換債券符合第一、第三項要求，但并不符合第二項要求?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換權(quán)利的行使依賴于主合同的履行，也就是說一開始不花錢買債，就不能享有相應(yīng)的轉(zhuǎn)換權(quán)利。因此，合同訂立時，需要立刻兌現(xiàn)的債券成本，沒有“以小博大”的杠桿性，因此通常不將其列入衍生金融工具。  

2．教材第46頁倒數(shù)第13行中，將“新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)”列為酌量性固定成本；而教材第47頁倒數(shù)第1行中，又將“新產(chǎn)品研制費(fèi)”列為酌量性變動成本。請問應(yīng)如何理解這兩種費(fèi)用的區(qū)別？

答：酌量性成本通常是指成本支出數(shù)額可以通過管理者的短期決策行為予以改變的成本。“新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)”作為一種較為典型的酌量性成本，同樣可以按成本性態(tài)分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。前者如研發(fā)活動中支出的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等，屬于酌量性固定成本；后者如研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用等，屬于酌量性變動成本。兩者的區(qū)別在于，在相關(guān)業(yè)務(wù)量（如新產(chǎn)品產(chǎn)銷量）內(nèi)，酌量性固定成本總額不受業(yè)務(wù)量的變動影響而保持不變，酌量性變動成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動而增減變動。

3. 教材第70-72頁的表3-13中，第一季度期末現(xiàn)金余額的“3200元”是否應(yīng)改為“3000元”，并同時更正第2、3、4季度的短期借款利息？因為第一季度期末M公司可以歸還200元的短期借款。

答：教材內(nèi)容沒有問題。

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